Проблемы учета просроченной дебиторской задолженности

З.З. Сафина, О.В. Боброва

Башкирский государственный аграрный университет,

г. Уфа, Республика Башкортостан

В условиях рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов между покупателями и заказчиками увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами.

Финансовое состояние организаций напрямую связано с выполнением условий договоров по оплате поставленной продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг. У каждого юридического лица и предпринимателя возникают ситуации, когда контрагенты вовремя не погашают свою задолженность.

Просроченная дебиторская задолженность возникает в связи с нарушением покупателем, заказчиком сроков расчетов за предоставленные кредиты. Истечение установленных договором сроков расчетов приводит к возникновению дебиторской задолженности, погашение которой становится сомнительным.

Временной период осуществления юридическим лицом защиты нарушенного права по иску юридического лица представляет срок исковой давности. Он установлен ст. 196 Гражданского кодекса РФ, составляет три года и является общим сроком исковой давности. Кроме общего срока гражданским законодательством определен специальный срок исковой давности, являющийся сокращенным (например, иск о признании оспоримой сделки недействительной по нормам п. 2 ст. 181 Гражданского кодекса РФ может быть предъявлен в течение года).

Сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Однако законодательством установлены основания приостановления и перерыва течения сроков исковой давности.

Такими основаниями являются:

• предъявление иска в установленном порядке;

• совершение обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга.

Начало срока определяется со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Если начало срока исковой давности устанавливается по обязательствам с определенным сроком исполнения, то оно начинается по окончании срока исполнения.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен либо определен моментом востребования, течение исковой давности начинается с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства. Если должнику предоставляется льготный срок для исполнения такого требования, то исчисление исковой давности начинается по окончании указанного срока.

Для определения момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства, необходимо воспользоваться правилами, установленными законодательством об исполнении обязательств. Обязательство должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства.

Неистребованная дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также дебиторская задолженность, не реальная ко взысканию, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» должна быть включена в состав расходов организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете. Причем просроченная задолженность списывается отдельно по каждому обязательству.

Основаниями для списания долгов, безнадежных к получению, являются:

• данные проведенной инвентаризации;

• письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторов;

• приказ (распоряжение) руководителя организации о списании таких обязательств.

Инвентаризация расчетов с дебиторамипроизводится по данным актов сверки с контрагентами организации. По их данным оформляется «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами». В акте показывается дебиторская задолженность по видам (подтвержденная дебиторами, не подтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим сроком исковой давности).

Письменное обоснование невозможности взыскать долги дебиторовготовится по записке главного бухгалтера, к которой прикладываются подтверждающие документы. Так, документом, являющимся основанием нереальности возврата безнадежных долгов с ликвидированной организации, служит запись в Едином реестре юридических лиц, а также письмо налогового органа, подтверждающего факт ликвидации.

Дебиторская задолженность, относимая на финансовые результаты, в соответствии с п. 14.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации» включается в состав прочих расходов. Она отражается в сумме, в которой была учтена в учете: Д-т счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», К-т счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Для предотвращения образования дебиторской задолженности, рекомендуются проводить следующие мероприятия:

• создать комиссию по работе с дебиторской задолженностью, в обязанности которой входят систематическое наблюдение за состоянием расчетной дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов с покупателями. Важной составной частью оперативной работы комиссии должно стать ведение картотеки напоминаний должникам, и своевременное предъявление претензий по оплате продукции;

• необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным поставщикам и покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию;

Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе, например: реестр «старения» счетов дебиторов. Составлять такой реестр можно в виде матрицы, по строкам указываются субъекты задолженности, по столбцам указываются субъекты задолженности, по столбцам – сроки образования. Реестр может оперативно выявлять тех должников, успешная работа с которыми может принести наибольший результат для предприятия, а также тех, с которыми должны устанавливаться особые отношения.

• контролировать оборачиваемость дебиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей;

• в сложившейся ситуации можно организовать на предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и предлагаемых условий оплаты.

Таким образом, вышеизложенные предложения будут способствовать совершенствованию организации расчетов и их учета, а также предотвращать появление дебиторской задолженности и укреплению финансового состояния предприятия.

Похожие статьи:

Комментарии закрыты

Проблемы учета просроченной дебиторской задолженности

Поиск

Рубрики